2021年研发费用加计扣除账务处理
一、研发费用定义
研发费用是指研究与开发某项目所支付的费用。
二、研发费用加计扣除政策
依据1：《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)
企业开展研发活动中实际发生的研发费用 ，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。
依据2：《财政部 税务总局 科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2017〕34号):
科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间 ，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
三、研发费用加计扣除试用范围
1 、研发费用加计扣除适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的居民企业 。
以下三类企业不能享受加计扣除 ：
①非居民企业
②核定征收企业
③财务核算不健全，不能准确归集研究开发费用的企业
2、可以享受加计扣除的行业 ：
①烟草制造业
②住宿和餐饮业
③批发和零售业
④房地产业
⑤租赁和商务服务业
⑥娱乐业
⑦财政部和国家税务总局规定的其他行业
上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》为准 ，并随之更新。
3 、允许加计扣除的费用
①人员人工费用
直接从事研发活动的工资薪金 、基本养老保险费 、基本医疗、失业 、工伤、生育保险费和住房公积金 ，以及外聘研发人员的劳务费用。
②直接投入费用
研发活动直接消耗的材料 、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品 、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护 、调整检验 、维修等蜚用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器 、设备租赁费。
③折旧费用
用于研发活动的仪器、设备的折旧费 。
④无形资产摊销
用于研发活动的软件、专利权专利技水(包括许可证 、专有技水、设计和计算方法等)的销费用。
⑤新产品设计 、新工艺规程制定费、新药研制的临试验 、勘开发技水的现场试验费。
⑥与研发活动直相关的其他费用
技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险 ，研发成果的检索 、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估 、验收费用 ，知识产权的申请费 、注册费、代理费 ，差旅费、会议费 ，职工福利费、补充养老保险费 、补充医疗保险费。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10％ 。
⑦财政部和国家税务总局规定的其他费用。
四、如何区分研发费用的费用化或资本化
1.研究阶段支出
研究阶段 ，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查，主要是指为获取相关知识而进行的活动 。
考虑到研究阶段的探索性及其成果的不确定性，企业无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因此 ，对于企业内部研究开发项目 ，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用） 。
2.开发阶段支出
开发阶段 ，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料 、装置、产品等 ，包括生产前或使用前的原型和模型的设计 、建造和测试 、小试、中试和试生产设施等。
考虑到进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大，因此，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件 ，则可将其确认为无形资产。具体来讲，对于企业内部研究开发项目，开发阶段的支出同时满足了下列条件的才能资本化，确认为无形资产 ，否则应当计入当期损益（管理费用） 。
①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
③无形资产产生经济利益的方式 ，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。
④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
3.无法区分研究阶段和开发阶段的支出
无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化 ，计入当期损益（管理费用） 。
五、研发费用账务处理
借：研发支出—费用化支出（未满足资本化条件的）
研发支出—资本化支出（满足资本化条件的）
贷：原材料
银行存款
应付职工薪酬
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的：
借：无形资产
贷：研发支出—资本化支出（科目余额）
企业购买正在进行中的研究开发项目 ：
借 ：研发支出—资本化支出（按确定的金额）
贷：银行存款
后续发生的研发支出，区分资本化部分和费用化部分比照上述规定进行处理。
